Нужно ли заключать договор купли-продажи между юридическими лицами при сумме сделки менее 100 тыс. рублей

Нужно ли заключать договор купли-продажи (поставки) и подписывать спецификацию между юр. лицами, или юр.лицом и ИП при сумме сделки менее 100 тыс. рублей. Меня интересует именно взаимодействие между юридическими лицами на УСН (ОСН), т.е. оптовая торговля. Ведь там обязательно заключение договоров. Влияет ли сумма договора на обязанность заключать или не заключать его.

Составлять договор в традиционной форме единого документа не требуется. Но важно соблюсти простую письменную форму договора. Заключение договора в простой письменной форме будет подтверждать выставленный счет на оплату и платежное поручение или квитанция на оплату этого счета. Причем, счет должен содержать в себе все существенные условия договора. Оплата счета подтверждает заключение договора в письменной форме. И сумма договора не имеет значения, т.к. простая письменная форма соблюдена.

Объясняется это так.

Все сделки между юридическими лицами должны быть совершены в простой письменной форме за исключением тех сделок, которые требуют нотариального удостоверения. Вместе с тем, «простая письменная форма» не означает, что это должен быть именно один документ, подписанный обеими сторонами – традиционный договор. Закон предусматривает много способов для совершения сделок в простой письменной форме. В частности, договор можно заключить путем обмена письменными документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Таким образом, в случае отсутствия договора в традиционной форме единого документа можно доказывать его заключение в письменной форме путем предоставления в любых документов, из которых видно, что фактически между сторонами заключен договор (счета на оплату, платежные поручения, акты приема-передачи, товарные накладные, счета-фактуры, переписка и проч.). Наличие этих документов свидетельствует о заключении договоров в письменной форме.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в материалах « Систем ы Юрист » .

1. Ситуация: Заменяет ли счет, выставленный на оплату БСС«Система Главбух», договор на поставку, заключаемый в письменной форме. Организация применяет специальный налоговый режим

Да, заменяет при условии его оплаты.* Это объясняется так.

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма для него (п. 1 ст. 434 ГК РФ).

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора поставки (купли-продажи) и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Договор поставки (купли-продажи) и лицензионное соглашение заключаются в письменной форме (ст. 1235, п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Вместе с тем, письменная форма сделки считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) принято в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ. Для этого лицо, получившее предложение заключить договор (оферту), должно совершить действия, указанные в этом предложении (акцепт). В рассматриваемой ситуации в качестве письменного предложения заключить договор (оферты) выступает выставленный счет на оплату БСС «Система Главбух». А действием, свидетельствующим о принятии данного предложения (акцептом, т. е. заключением договора), является оплата данного счета организацией. Такой порядок основан на положениях пунктов 1 и 3 статьи 434 и статьи 435 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, законодательство не ограничивает возможности сторон вступить в гражданско-правовые отношения посредством направления одной из них в адрес другой счета и его оплаты второй стороной.*

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: Что делать, если возник спор с продавцом, а договора в письменной форме нет

Составление договора в виде единого документа, подписанного представителями обеих сторон, дает возможность как поставщику, так и покупателю максимально сократить свои риски, но такая форма договора не является обязательной.

Если договора в письменной форме нет, то необходимо будет установить, содержатся ли обязательные для купли-продажи существенные условия в тех документах, которые есть у покупателя. В частности, в счете на оплату от продавца, в накладной на товар, даже в переписке между сторонами.

Если в документах есть подтверждение того, что стороны договорились об обязательных для договора поставки условиях, на такие документы можно будет ссылаться в суде. И суд должен будет решить спор исходя из этих условий.*

доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, председатель Арбитражного суда Воронежской области в отставке

Анна Широкова

юрист ЗАО «Л»Ореаль»

Николай Чудаков

главный редактор ЮСС «Система Юрист»

3. Рекомендация: Что необходимо проверить поставщику при заключении договора поставки

Порядок подписания договора

Гражданский кодекс РФ не требует оформлять договор поставки в виде единого документа, подписанного представителями обеих сторон. Простая письменная форма будет считаться соблюденной и в том случае, если стороны обменяются письмами, из которых будет видно, что они достигли согласия по всем существенным условиям.*

Однако покупатели очень часто просят договор в письменной форме в виде единого документа, чтобы подтвердить наличие правоотношений с продавцом при заявлении вычета по НДС. Это пожелание можно выполнить. Но поставщику нужно помнить: после того как покупателю направили два экземпляра подписанного договора, надо проконтролировать, чтобы один из них поступил обратно. Иначе в момент возникновения спора продавец рискует обнаружить, что у него нет оригинала договора, а значит, в суде не удастся сослаться на согласованные условия. Оптимальный способ для продавца – получить два подписанных покупателем экземпляра договора, после чего направить тому оригинал, подписанный уже обеими сторонами.

Кроме того, в договоре имеет смысл установить порядок обмена иными документами между поставщиком и покупателем.

Виктор Анохин

4. Рекомендация: Можно ли заключить договор путем обмена письмами

Какими способами можно заключить договор

Сделки между юридическими лицами должны быть совершены в простой письменной форме за исключением тех сделок, которые требуют нотариального удостоверения. Такое правило содержится в пункте 1 статьи 161 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, в ряде случаев есть дополнительное требование: сделку, совершенную в простой письменной форме, нужно зарегистрировать.

«Простая письменная форма» не означает, что это должен быть именно один документ, подписанный обеими сторонами. Закон предусматривает много способов для совершения сделок в простой письменной форме. Договор можно заключить путем:*

  • составления одного письменного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ);
  • обмена письменными документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ);*
  • подписания протокола о результатах проведения торгов. Он имеет силу договора в случае, когда предметом торгов было именно заключение договора, а не право на заключение договора (п. 5 ст. 448 ГК РФ);
  • присоединения к договору, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах (ст. 428 ГК РФ);
  • совершения лицом, получившим оферту в срок, установленный для ее акцепта, конклюдентных действий по выполнению указанных в ней условий договора, в том числе по отгрузке товара, предоставлению услуг, уплате денежной суммы и т. д. (п. 3 ст. 438 ГК РФ);*
  • выдачи документа, необходимого для того, чтобы письменная форма договора считалась соблюденной. Например, для договора хранения таким документом может быть сохранная расписка или иной документ, подписанный хранителем (п. 2 ст. 887 ГК РФ);
  • направления акцепта на оферту, размещенную в сети Интернет.

Юлия Копеева

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

Екатерина Ковалева

ведущий юрисконсульт договорно-правового отдела правового департамента ГК «Олимпстрой»

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Посреднические сделки при УСН

У нашей организации есть договор поставки с поставщиком. Согласно договору комиссии с третьим лицом по этому договору третье лицо оплатило за товар поставщику. Товар и счет фактура и накладная пришли на нашу организацию. Мы, в свою очередь, по накладной отправили этот товар третьему лицу (комитенту). По договору комиссии получили вознаграждение. Какие еще документы мы (комиссионер) должны были выставлять комитенту или достаточно одной накладной.

По общему правилу организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС при реализации товаров, работ и услуг (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они не обязаны выставлять счета-фактуры. Тем не менее, если комиссионер на УСН реализует или покупает товар комитента, находящегося на общем режиме, от своего имени ему придется выставить счет-фактуру с выделенным НДС. А вот уплатить данный налог должен будет комитент. У комиссионера же никаких налоговых последствий в данной ситуации не возникнет, то есть ни перечислять налог в бюджет, ни подавать декларацию ему не придется. Соответственно, не нужно вносить записи в книгу продаж. Дело в том, что, хотя сделка и оформлена от имени комиссионера, осуществлена она для комитента и в рамках выполнения обязанностей по посредническому договору.

Читайте так же:  Мвд россии приказ от 27.08.2008 751

Из вопроса следует, что вы в качестве посредника приобретаете от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 1 ст. 169 НК РФ).

В этом случае счет-фактуру, полученную от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «выставленные счета-фактуры» журнала учета.

Журнал учета счетов-фактур ведите в электронном виде. Сдавайте его в ИФНС ежеквартально не позднее не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 5.2 ст. 174 НК РФ и абз. 7 п. 7 и абз. 5 п. 11 Правил ведения журнала учета).

Также оформляйте отчет комиссионера. Он потребуется как при договоре комиссии, так и при агентском договоре. Лучше разработать бланк сразу, на стадии заключения договора, и приложить его к контракту. При этом в договоре прописать, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу. Это будет означать, что, подписав договор, обе стороны одобрили форму, по которой посредник будет отсчитываться. Что в дальнейшем поможет избежать возможных разногласий.

Кроме того, в договоре необходимо прописать срок сдачи отчета. Гражданским кодексом РФ каких либо требований к такому сроку не установлено. Поэтому стороны могут выбрать сами необходимый период, исходя из условий сделки и той системы налогообложения, которую они применяют.

Если договор заключен на длительный срок, и подразумевается, что в течение этого срока посредник будет многократно выступать от имени комитента, то нужно установить периодичность составления отчета.

Так если, и посредник, и комитент применяют «упрощенку», то отчет нужно составлять как минимум раз в квартал, чтобы была возможность правильно исчислить единый налог. Если одна из сторон на общей системе налогообложения, то периодичность составления отчетов должна быть не меньше чем раз в месяц. В договоре это можно прописать следующим образом:

3.5. Комиссионер обязан представлять отчеты комитенту в течение пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.

А когда операций по договору много, то не зависимо от системы налогообложения отчет можно составлять еженедельно, а порой и ежедневно.

Если предметом договора являются конкретные действия посредника, целесообразно прописать условие, что отчет составляется в течение определенного времени с того момента, как поручение или задание будет выполнено. Можно использовать следующую формулировку:

3.5. Комиссионер обязан, исполнив поручение комитента, в течение пяти рабочих дней представить отчет.

Заметим, сроки сдачи отчета важны для обеих сторон комиссии. Поэтому мы настоятельно рекомендуем их отразить в договоре. Более того, для комитента выгоднее, если договором будет установлена ответственность посредника за нарушение срока в виде штрафных санкций.

Установив форму отчета, срок его сдачи и ответственность за нарушение сроков, обратите внимание еще на такой момент. Выполняя поручение, посредник может нести издержки, которые ему компенсирует комитент. Сумму этих издержек обычно также указывают в отчете. Однако одной лишь суммы недостаточно. Компенсируемые суммы комитент может включить в состав расходов, если конечно они упомянуты в перечне статьи 346.16 НК РФ. А, значит, ему потребуются первичные документы, или их копии. Поэтому пропишите в договоре комиссии обязанность комиссионера представлять вместе с отчетом копии первичных документов, подтверждающих понесенные издержки.

Заметим, в агентском договоре фиксировать такое условие не обязательно. Поскольку агент уже на основании закона должен прикладывать к отчету доказательства понесенных расходов (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Как составить сам отчет

Поскольку отчет комиссионера — это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты. Это не даст повода проверяющим признать доходы и расходы по посредническим сделкам необоснованными и документально не подтвержденными.

Отчет должен, во-первых, содержать информацию о размере вознаграждения, которое для посредника является доходом, а для комитента или принципала — расходом. Во-вторых, в отчете нужно указывать траты посредника, которые по условиям договора возмещает комитент (если такое условие есть).

Остальная информация, отражаемая в отчете, зависит от характера поручения. Комитент может быть заинтересован либо в продаже товаров, либо в их покупке. В первом случае в отчете отражается сумма, полученная от покупателей, а во втором — сумма, потраченная на приобретение товара. Иные сведения, которые, на наш взгляд, следует включить в отчеты о реализации или покупке товаров, приведены в таблице.

Таблица

Сведения, которые может содержать отчет комиссионера

Сведения, отражаемые во всех отчетах

Обязательные реквизиты первичного учетного документа

Обязательными реквизитами являются: наименование документа (отчет комиссионера), дата его составления, наименование комиссионера, ФИО должностного лица, ответственного за выполнение поручения и его подпись

Если комиссионер участвует в расчетах, то дополнительно нужно указать сумму вознаграждения, которую комиссионер уже сам удержал из полученных от покупателей денег

Размер и вид понесенных комиссионером расходов, а также реквизиты подтверждающих документов

Копии документов комиссионер должен приложить к отчету (если такая обязанность прописана в договоре)

Сведения, отражаемые в отчете о продаже принятых на комиссию товаров

Наименование полученного от комитента товара, его количество и рекомендуемая продажная цена

Иногда в договоре стороны указывают размер дополнительного вознаграждения для комиссионера в случае продажи товара по более выгодной цене. Если такое условие имеется, то сумму, полагающуюся посреднику, также следует зафиксировать в отчете

Наименование товара, его количество и цена, по которой он был продан за прошедший период

Дополнительно рекомендуем указывать реквизиты документов, свидетельствующих о продаже, а также дату реализации

Общая сумма выручки, полученной от покупателей за прошедший период

Указываются все поступления, включая те, что были удержаны комиссионером в качестве вознаграждения. Поскольку общую сумму выручки комитент включить в облагаемые доходы

Денежная сумма, которую комиссионер перечислил комитенту в отчетном периоде

Как правило, она равна сумме, полученной от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения и компенсации расходов

Сведения, отражаемые в отчете о приобретении товара

Сумма, полученная от комитента для исполнения поручения

Данная сумма не является облагаемым доходом для комиссионера

Наименование товара, его количество и цена, по которой был приобретен товар для комитента

Дополнительно рекомендуем указывать реквизиты документов, по которым был приобретен товар

Реквизиты документа, по которому товар был передан комитенту

Если посредник участвует в расчетах, поставщик выдаст ему документы на его имя. Тогда у комитента будут документы, выписанные посредником

На основании полученного отчета комитент определяет сумму своих доходов и расходов. Если посредник участвует в расчетах, он перечисляете на счет комитента выручку сумму за минусом своего вознаграждения. Однако доходом комитента является вся выручка, полученная от покупателя (п.1 ст. 346.15 и п.1 ст. 249 НК РФ). Ее величина становится известна как раз из отчета.

Кроме того, пока отчет не подписан, комитент не может отразить свой расход в виде выплаченного посреднического вознаграждения (подп. 24 п. 1, п.2 ст. 346.16, п.2 ст. 346.17 и п.1 ст. 252 НК РФ). До подписания отчета удержанное комиссионером вознаграждение является для посредника выданным авансом. А, как известно, «упрощены» выданные авансы в расходах не признают. Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены. Поэтому выплаченное (удержанное) вознаграждение можно включить в расходы только после подписания отчета. Такое же мнение изложено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/[email protected] и от 04.02.2009 № 20-14/[email protected]

И, наконец, только на основании отчета комитент может определить состав своих прочих расходов. Например, после того, как комитент компенсирует посреднику стоимость доставки, он сможет учесть ее сумму в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Включение НДС в договор купли продажи с УСН

Что нужно предпринять упрощенцам, когда они заключают договоры купли-продажи с компанией на общем режиме? И стоит ли выделять НДС в договоре, стараясь угодить покупателю? Ответы на эти и другие актуальные вопросы вы найдете в статье.

Читайте так же:  Страховой случай по кредитному договору

Скачать:

Как влияет НДС при продаже с УСН

Для компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, абсолютно не важно, какой режим налогообложения применяет их партнер. Это не влияет на бухгалтерский либо налоговый учет при упрощенной системе. А вот для организаций, применяющих общий режим, имеет значение то, что вы находитесь на УСН и не платите НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ведь если вы не начисляете НДС при продаже, ваш контрагент не сможет принять его к вычету. А это увеличит его налоговые платежи в бюджет.

Итак, вы продаете товар компании, применяющей общий режим. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.

Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Продавец на УСН не платит НДС и не включает сумму налога в цену товара, а значит, может продавать его дешевле.

Поэтому, заключая договор с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.

Пример. Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС

ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:

1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);

2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).

Для простоты расчетов будем рассматривать только расходы на покупку товара.

Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб. Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. – 2880 руб.).

При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. – 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. – 16 000 руб.) ? 20%].

Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).

Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.

При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. – 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. – 16 000 руб.).

Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.

ЕНВД при работе с юридическими лицами

Организация на УСН + ЕНВД. Возможно ли создать условия для работы с юридическими лицами так, чтобы операции попадали под ЕНВД, а не УСН, если договор поставки отсутствует, оплата по счетам через банк?

На ЕНВД переводятся только конкретные виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. В своем вопросе вы не указали, какой у вас вид деятельности. Можно предположить, что розничная торговля, раз встал вопрос о договоре поставки с юрлицами и оплате через банк. И вопрос заключается в том, что вы хотите с такого вида деятельности платить ЕНВД как по рознице.

Тогда на такой вопрос ответ следующий.

Платить ЕНВД можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (подп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент – это оформление именно розничного договора.

Главной отличительной чертой розничного договора является цель дальнейшего использования товаров покупателем. Так, по розничному договору вы можете продавать товары только для личного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п.1 ст. 492 ГК РФ). И здесь не важно, кому именно вы продаете – физическому лицу, или юридическому. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 24.07.13 № 03-11-11/29238 и от 22.07.13 № 03-11-06/3/28611. Подобная информация приведена и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.13 № 157. То есть, главное, чтобы ценности пошли для личного потребления человека, или обеспечения деятельности фирмы, а не приобретались для продажи. Тогда для вас ключевые признаки розничного договора купли-продажи сохраняются (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

А вот если ваш покупатель предполагает использовать купленные товары для перепродажи (или переработки с последующей перепродажей), то заключать с ним розничный договор вы не можете. В таком случае это будет уже договор поставки, и вы потеряете право применять «вмененку» (Постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010, от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

Обратите внимание: к розничной торговле не относится реализация товаров по государственным (муниципальным) контрактам для бюджетных учреждений. Об этом Минфин РФ сообщает в своих письмах от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 26.02.2010 № 03-11-06/3/26, от 20.01.2010 № 03-11-06/3/04.

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как будет в дальнейшем использоваться товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода «презумпция невиновности». Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 квадратных метров, и вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2019 № 157). От вас требуется, чтобы сделка была оформлена как договор розничной купли продажи. И если это условия выполняется, как покупатель распорядится купленной ценностью – это уже его дело.

Согласно статье 493 ГК РФ розничный договор считается заключенным в момент выдачи кассового чека, товарного чека или же бланка строгой отчетности. При этом письменная форма договора не требуется, если ваш покупатель рассчитывается в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ). То есть если у вас лицо что-то покупает, расплачиваясь наличными или по карточке – это признак того, что розничный договор купли-продажи заключен.

Обратите внимание, что плательщики ЕНВД могут не применять ККТ при продаже товаров в розницу (п. 2.1 ст. 2 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Достаточно выдавать документ, который подтверждает оплату — товарный чек, квитанция и т.п. – и то, это нужно делать лишь по требованию покупателя.

Соответственно, розничный договор купли-продажи в этом случае будет заключен в момент, когда вы получили деньги от покупатели и выдали ему, например, товарный чек. Но даже если вы не выдаете покупателю вообще никаких документов, розничный договор все равно будет заключен в момент передачи денег (статья 493 ГК РФ).

Читайте так же:  Ходатайство о привлечении прокурора образец

Итак, если ваш покупатель – физическое лицо, каких либо проблем с документами не возникает. Другой вопрос, когда например, у вас товар для личного потребления хочет приобрести юридическое лицо и расплатится по безналу. Для вас признаки розничного договора купли-продажи в данном случае сохраняются (письма Минфина России от 24.07.13 № 03-11-11/29238 и от 22.07.13 № 03-11-06/3/28611, информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.13 № 157). Однако заключить розничный договор уже надо в письменном виде. Потому как оплата происходит не в момент совершения сделки (п.2 ст. 159 ГК РФ).

Специалисты Минфина России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205, и от 07.03.2012 № 03-11-11/78 напоминают о том, что договор розничной купли-продажи не должен содержать в себе признаков договора поставки. Тогда продажа товаров юрлицу в том числе и по безналичному расчету не приведет к потере права платить ЕНВД.

Информацию о том, чем оптовый и розничный договор между собой отличаются, представлена в таблице.

Отличия оптового и розничного договоров купли-продажи

Договор поставки: налоговые риски

На первый взгляд может показаться, что для подготовки грамотного с точки зрения гражданского права договора поставки порой достаточно обратиться к гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Но на практике положений кодекса недостаточно, чтобы обеспечить сделке предпринимательскую выгоду, юридическую защищенность и налоговую безопасность. Поэтому составляя договор поставки, да и любой другой договор, необходимо учесть коммерческие, юридические и налоговые особенности.

Коммерческие особенности

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Т.е. цель купли-продажи – это передача права собственности. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не вытекает из характера товара.

Для заключения договора сторонам необходимо достичь соглашения по существенным условиям договора. В договоре купли-продажи, равно как и в договоре поставки, таким условием является предмет договора. Предмет договора в данном случае подразумевает собой наименование и количество товара. Т.е. сторонам необходимо понимать, что продаем и сколько продаем. Важно отметить, что цена в договоре купли-продажи является существенным условием лишь при продаже недвижимости. В остальных случаях цена не является существенным условием, а служит необходимым.

На практике цена чаще всего заранее согласовывается сторонами и фиксируется на бумаге, так как стороны не хотят рисковать. Для договора поставки характерно указание через отсылку к другому документу (например, цена определяется в соответствии с прейскурантом, каталогом, спецификацией, счетом и т.д.). Сторонам предоставляется возможность самостоятельно в договоре определить документ, который будет отражать стоимость товара.

Остальные условия, такие как качество, ассортимент, комплектность и так далее называются необходимыми и могут быть определены на основе критериев, введенных законом.

Если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям, то с этого момента договор считается заключенным.

Юридические особенности

Из определения следует, что поставка осуществляется исключительно в рамках предпринимательской деятельности и не может быть связана с личными нуждами. Это специфика договора поставки. В противном случае купля-продажа в целях личного использования является договором розничной купли-продажи. Важно понимать, что главное отличие розничной купли-продажи от поставки не в количестве товара, а в цели его использования. На практике довольно часто встречается подмена понятий, где поставка оформляется как розничная продажа товаров. Иногда это происходит по незнанию, а иногда осознанно в целях оптимизации налогообложения. Так, например, розничная купля-продажа в отдельных случаях может попадать под специальный налоговый режим ЕНВД, который чаще всего является наиболее выгодным для предпринимателя, и предприниматель «маскирует» поставку под розничную куплю-продажу. Однако такой способ не является верным и в случае проведения налоговой проверки чреват доначислениями.

Если на практике происходит противоречие между фактическими целями сторон и их юридическим оформлением, необходимо приводить их в согласие. Форма договора должна соответствовать его содержанию. Маскировка рано или поздно порвет юридическую форму. В бухгалтерском и налоговом учете операция учитывается исходя из экономического содержания, а не из договорных конструкций. Поэтому если это правило будет нарушено, налоги пересчитает вам налоговый орган. Не стоит недооценивать налоговых инспекторов, которые порой читают договор внимательнее сторон. Если же вы назовете все своими именами, подкрепитесь ссылками на статьи Гражданского и Налогового кодексов, вам будет гораздо легче убедить налоговый орган и суд в том, что вы отдали бюджету ровно столько, сколько положено.

Не следует также путать договор поставки с договором перевозки. Договор перевозки регулируется гл. 40 ГК РФ.

Иногда, когда договор поставки реализуется с условием о доставке товара, то его начинают путать с перевозкой, так как внешне эти два договора могут быть похожи, – но сущность у них разная. Цель поставки – это переход права собственности в рамках предпринимательской деятельности. И вовсе необязательно, чтоб товар был привезен (поставлен). Поставка может предусматривать и самовывоз, например, (ст. 515 ГК РФ «Выборка товаров»). А вот цель перевозки – это именно фактическое перемещение товара (или пассажира) из пункта А в пункт Б. Более того, при перевозке собственник товара может даже не меняться. Неверная квалификация договора может стать причиной налоговой проверки, которая повлечет собой неблагоприятные налоговые последствия.

Налоговые риски: налогообложение и расходы

Особенности исчисления НДС

Поэтому необходимо ориентироваться на одно из следующих обстоятельств:

  1. Отгрузка. Термин «отгрузка» в НК РФ не определен, но ФНС в своем письме давно высказала свою позицию на этот счет, указав, что датой отгрузки товаров необходимо считать дату первого по времени составления первичного документа. Сложившаяся судебная практика говорит о том, что момент отгрузки связан не с моментом перехода права собственности, а определяется датой фактической отгрузки товаров, зафиксированной в первичном документе.
  2. Оплата (полная или частичная). Здесь необходимо отметить, что на практике стороны, оформляя аванс, могут именовать такой платеж задатком во избежание уплаты НДС. Однако суды уже давно считают такой «задаток» авансом, поэтому таких формулировок в договоре лучше избегать. Необходимо четко разграничивать юридическую сущность аванса от задатка, чтоб не приходилось доказывать сущность вашего платежа в суде. Задаток – это способ обеспечения исполнения обязательства, то есть некая гарантия. А аванс – это предоплата за товар. Задаток всегда вносится стороной до заключения основного договора, а аванс (предоплата) уплачивается уже после подписания договора в качестве частичного расчета. Аванс уплачивается продавцом в счет погашения будущих платежей, а задаток – при исполнении обязательств возвращается покупателю. Поэтому если ваш «задаток» перечисляется в счет погашения стоимости товара, то это аванс, и он влечет необходимость уплаты НДС.

У покупателя право на налоговый вычет по НДС возникает только по принятому на учет товару (ст. 172 НК РФ) в зависимости от условия договора о переходе права собственности на данный товар.

Особенности исчисления налога на прибыль

Покупатель же учитывает покупку товара в расходах по налогу на прибыль в момент перехода права собственности.

Распределение расходов между покупателем и продавцом в соответствии с условиями договора

Так, например, на практике часто встречается ситуация, когда условиями договора не предусмотрено, кто будет осуществлять доставку товара. Поставщик во исполнение своих обязательств осуществляет доставку товара за свой счет, а в дальнейшем учитывает понесенные на доставку расходы в целях налогообложения. В описанной ситуации налоговый орган может исключить такие расходы у поставщика, так как условие о доставке в разделе обязанности поставщика отсутствует. Такая же ситуация наблюдается и с разгрузкой/погрузкой товара и с его страхованием. Поэтому, прежде чем взять на себя какие-то расходы в надежде учесть их потом в целях налогообложениях, необходимо убедиться, предусмотрена ли соответствующая обязанность вашим договором. Важно заранее понимать, где заканчиваются расходы продавца и начинаются расходы покупателя.

Подводя итог, помните, что ваши налоговые последствия зависят исключительно от положений договора, который вы заключаете. Внимательно относитесь к каждой формулировке договора, контролируйте указание всех существенных и необходимых условий и указывайте те обязанности, которая будут исполнены по факту. Не забывайте, что ваш договор может пристально изучить налоговый инспектор. Отсутствие в договоре некоторых условий может повлечь за собой дополнительные налоговые риски.