Лизинг: осторожно – налоговый капкан

  • Черняков А.Б. | генеральный директор ЗАО “Асон-Аудит”, член-корреспондент РАЕН, аттестованный аудитор
  • В Налоговом кодексе не предусмотрены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Утвержден лишь единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Фактически же структура формирования лизинговых платежей имеет свою специфику, связанную с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество, что ­принципиально отличает договор лизинга от договора аренды.

    Несмотря на то что положение о переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемая между сторонами сделка содержит элементы договора как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.

    Организации могут учесть в целях исчисления налога на прибыль и лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходы на его приобретение через амортизацию. Очевидно, что в момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю происходит именно «приобретение». Если предметом договора лизинга является имущество, которое согласно главе 25 НК РФ не относится к амортизируемому, то учесть расходы на его выкуп можно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ ­в составе материальных расходов.

    Напомним, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета – при условии, что в договоре предусмотрен переход права ­собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    Однако заметим, что НК РФ не определяет ни что такое выкупная стоимость, ни как разделить единый лизинговый платеж на компоненты, относящиеся к текущим платежам и выкупу лизингового имущества.

    Собственно в этом и заключается природа налогового капкана. Дело в том, что в договоре лизинга выкупная цена может быть не определена, а предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя сразу по исполнении обязательств по уплате налога. И вот по этому основанию фискальное ведомство и приходит в состояние оживления.

    Выкупная цена не определена

    По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны в договоре указали переход права собственности на предмет лизинга, но не предусмотрели его выкупную стоимость, то вся сумма лизингового платежа является выкупной стоимостью (письма Минфина от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761, от 27.04.2007 г. № 03-03-05/104).

    Обычно в договорах лизинга предусматривается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

    Иными словами, если следовать указаниям Минфина, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, и включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

    Столь пристальное внимание финансового ведомства к проблеме учета лизинговых платежей для целей налогового учета говорит о том, что налогоплательщики, которые исчислили налог на прибыль по другим правилам (а таковых большинство), должны либо отказаться от признания лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо быть готовыми к защите своего мнения в суде.

    Трансформация договора

    Попытаемся проанализировать основания, по которым финансовое ведомство трансформирует договор финансовой аренды в договор купли-продажи (с рассрочкой платежа и особым моментом перехода права собственности).

    Выводы Минфина формально базируются на нормах гражданского законодательства. Действительно, в соответствии со статьей 625 ГК РФ договор лизинга является подвидом договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре лизинга.

    Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. В нем говорится, что в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей установленной договором выкупной цены.

    Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

    Заметим также, что упомянутые выше ссылки не противоречат положениям о договоре финансовой аренды, установленном Законом № 164-ФЗ.

    Именно поэтому, утверждает Минфин, выкупная цена предмета лизинга должна быть определена в договоре. В противном случае лизинговый платеж является выкупной ценой.

    «…выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть ­определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон…».

    Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством. Поэтому стороны договора лизинга вправе установить любой размер платы за пользование предметом лизинга, а выкуп лизингового имущества может быть в размере даже 1 рубля. С такой точкой зрения соглашается и Минфин (письмо от 15.02.2006 г. № 03-03-04/1/113). Это дает возможность сторонам договора распределить его общую сумму между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению. Так, стороны могут установить минимальную выкупную стоимость предмета лизинга, переложив основное бремя обязательств лизингополучателя на уплату лизинговых платежей.

    Между тем не следует забывать, что налоговые органы могут прибегнуть к нормам статьи 40 Налогового кодекса, позволяющим им проконтролировать цену сделки и при необходимости, если установленные цены существенно отличаются от рыночной стоимости аналогичных услуг и имущества, пересчитать налоговые обязательства сторон лизингового договора.

    Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Она определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключением является сумма налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Вот теперь все коварство налогового капкана становится очевидным:

  • для лизингополучателя это непризнание лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль;
  • для лизингодателя – обвинение в несоблюдении условий ­статьи 40 НК РФ.
  • Иными словами, контролирующие органы имеют возможность доначислить налог на прибыль и применить санкции и к лизингодателю, и к лизингополучателю!

    Кроме того, отсутствие в договоре выкупной цены и сроков ее уплаты подвергает лизингополучателя риску того, что вычет НДС по всей сумме договора может быть признан налоговым органом только после перехода права собственности на имущество, являющееся предметом лизинга. Это приведет к пересмотру вычета суммы НДС по договору лизинга, а также к штрафным санкциям на сумму НДС по договору. Соответственно, лизингодатель должен будет уплатить НДС с рыночной стоимости (исчисленной в соответствии со статьей 40 НК РФ) безвозмездной передачи предмета лизинга лизингополучателю.

    Как отстоять свои права?

    Позиция налоговиков явно противоречит экономическому смыслу операций по лизингу. Именно поэтому их претензии (по указанным выше основаниям) неоднократно становились предметом рассмотрения судами различных инстанций. Более того, у арбитров фактически сформировалась устойчивая позиция, суть которой заключается в следующем: в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и реализацией. Суды признают, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.

    Арбитры в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщика. Примером этому могут служить постановления:

  • ФАС Центрального округа от 11.02.2008 г. по делу № А62-2805/2007, от 09.11.2007 г. по делу № А14-16375-2006/581/28, от 03.04.2007 г. по делу № А14-27414-2005/1123/25, от 21.03.2007 г. по делу № А09-6037/06-22, от 16.11.2006 г. по делу № А08-12461/05-25, от 26.06.2006 г. по делу № А64-11717/05-13;
  • ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 г. № Ф04-3296/2007(34595-А27-15) по делу № А27-15139/2006-2;
  • ФАС Уральского округа от 29.01.2007 г. № Ф09-12271/06-С3 по делу № А60-16332/06;
  • ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 г. по делу № А56-48231/2006.
  • Как обойтись без судебных споров?

    На наш взгляд, избежать споров с налоговыми инспекторами позволит включение в договор лизинга нескольких положений.

    Во-первых, нужно прописать возможность выкупа предмета лизинга при досрочном расторжении договора (при согласии на это лизингодателя и лизингополучателя).

    В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ в договоре могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. При этом досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и лизингополучателем.

    Общими случаями, при которых договор можно расторгнуть ­по требованию любой из сторон, являются:

  • существенное изменение обстоятельств, из которых стороны ­исходили при заключении договора (ст. 451 ГК РФ);
  • имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);
  • согласие лизингодателя.
  • Обойти вышеописанный капкан можно, предусмотрев в договоре без прямого указания выкупной цены (а если он уже действует, дополнив его) такую формулировку:

    «Договор лизинга может быть расторгнут в любое время по инициативе лизингополучателя. При этом если лизингополучатель пожелает, чтобы право собственности на предмет лизинга перешло к нему, он обязан будет выплатить лизингодателю выкупную цену за предмет лизинга. Выкупная цена за предмет лизинга в таком случае составит разницу между суммой фактически выплаченной лизингополучателем и общей суммой лизинговых платежей)».

    Во-вторых, включить в договор пункт такого содержания:

    «Право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю по истечении срока лизинга и после уплаты выкупной цены, размер и способ уплаты которой будут определены после исполнения сторонами всех своих обязательств по настоящему договору лизинга».

    В итоге получаем, что вплоть до момента завершения действия договора лизинга у налогового органа не будет оснований для претензий относительно лизинговых платежей, поскольку они не содержат выкупной компоненты.

    А вот второе условие не наступит никогда, поскольку в последний месяц выплаты лизинговых платежей стороны, руководствуясь первой формулировкой, расторгнут договор лизинга и лизингополучатель осущест­вит выкупной платеж, равный сумме лизингового платежа за последний месяц.

    Таким образом, с помощью достаточно простой в исполнении игры на формулировках можно избежать самой возможности возникновения ­претензий и споров по тем основаниям, которые были изложены выше.

    Налог на прибыль лизингополучатель досрочный выкуп

    Тематики: Бухгалтерский учет Налог на прибыль организаций

    Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

    В 2012 году лизингополучатель по договору лизинга приобрел транспортное средство, срок лизинга – 36 месяцев, предмет лизинга на балансе лизингополучателя. Выкупная цена равна 1000 руб. с НДС. По истечении 24 месяцев нами был выкуплен предмет лизинга по цене досрочного выкупа. На момент досрочного выкупа лизингового имущества (по истечении 24 месяцев) цена досрочного выкупа с НДС составила 247 804,54 руб. В договоре купли-продажи указано, что при проведении расчетов между сторонами сумма несписанного на момент выкупа аванса, указанная в графике лизинговых платежей для соответствующего расчетного периода по лизинговому договору, в котором предмет лизинга приобретается, зачитывается как единовременный платеж. Переход права собственности оформляется актом приема-передачи.

    Нужно ли в месяце досрочного выкупа и продажи на сторону начислять амортизацию, так как досрочный выкуп и продажа были произведены 1 и 2 октября 2019 г.? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

    В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

    Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

    Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

    Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

    В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

    Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ.

    Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

    Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

    В Вашем случае выкупная цена была установлена договором лизинга в сумме 1000 рублей, которая не включена в сумму лизинговых платежей.

    Судя по приведенной Вами формулировке договора купли-продажи лизингового имущества, предусмотрено изменение выкупной цены.

    Новая выкупная цена включает в себя, в том числе, остаток лизинговых платежей по договору лизинга.

    Отметим, что не видя полного текста договора и реальных цифр, редакция в данном вопросе исходит из предположений.

    Обычно операции по договору лизинга с выкупом лизингового имущества, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя по следующим правилам.

    Основное средство, являющееся предметом лизинга, принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

    При получении лизингополучателем основного средства по договорам лизинга первоначальная стоимость равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга.

    Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета .

    Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

    Лизинг: конкретные сложности

    Вопросы, связанные с учетом операций по договору лизинга, приходят в нашу редакцию с завидным постоянством. Причем как от лизингодателей, так и от лизингополучателей. Ответы на наиболее интересные из них мы решили опубликовать.

    У лизингополучателя стоимость предмета лизинга в налоговом и бухгалтерском учете разная

    Лизинговый автомобиль учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Общая сумма лизинговых платежей вместе с НДС — 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). В составе лизингового платежа учтена стоимость предмета лизинга — 800 000 руб. без НДС. А последний платеж выделен как его выкупная стоимость — 9500 руб. По какой стоимости мы должны оприходовать предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете?

    : В бухгалтерском учете первоначальная стоимость определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС. В вашем случае она равна 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.). В эту сумму входит и выкупная стоимость (9500 руб.

    В налоговом учете действует совсем иное правило: первоначальная стоимость равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинг В вашем случае — 800 000 руб. Но не забудьте получить у лизингодателя копии документов, подтверждающих его расходы.

    Плата посреднику за поиск лизингодателя — в расход

    Мы заключили лизинговый договор сроком на 10 лет через агента. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Можем ли мы списать расходы на оплату услуг агента единовременно в месяце подписания отчета об оказанных услугах? Или же их надо учесть при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга?

    : Как вы понимаете, наиболее безопасно растянуть эти расходы на весь срок действия договора лизинга:

    • в бухгалтерском учете плату посреднику нужно признать расходами, связанными с приобретением основного средства, и включить их в первоначальную стоимост Иначе вы занизите базу по налогу на имущество;
    • в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга вы никак не можете включить оплату услуг посредника. Ведь в налоговом учете в качестве первоначальной стоимости лизингополучатель должен учесть сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинг
    • Таким образом, в налоговом учете расходы на оплату услуг агента надо учитывать как самостоятельный расход. В Налоговом кодексе нет жесткого требования о распределении подобного расхода на весь срок лизингового договора. Поэтому некоторые компании сразу списывают на текущие расходы оплату услуг, связанных с заключением договора. И суды их поддерживаю

      Однако проверяющие, ссылаясь на необходимость соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходо вполне могут посчитать иначе. Так, в одном из свежих писем Минфин высказал такую позицию: расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, должны включаться в налоговую «прибыльную» базу в течение срока действия договора лизинг

      Как заверили нас специалисты Минфина, агентские услуги не относятся к расходам, которые надо растягивать на весь срок лизингового договора.

      “ В первоначальную стоимость предмета лизинга расходы лизингополучателя на оплату услуг сторонней организации по ведению переговоров с лизинговой компанией не включаются. В НК установлено, что первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из стоимости самого имущества и дополнительных расходов, понесенных лизингодателем (а не лизингополучателем). Рассматриваемые затраты лизингополучателя могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль как самостоятельный расход. Причем списывать подобные расходы постепенно — в течение срока действия договора лизинга — нет необходимости. Ведь речь идет не о пусконаладочных работах и не о монтаже оборудования.

      Таким образом, расходы на оплату услуг агента по заключению лизингового договора можно учесть единовременно на дату подписания акта оказания услуг. При этом такие затраты должны отвечать условиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованным

      СПИ предмета лизинга зависит не только от срока действия договора

      Можно ли в бухгалтерском и налоговом учете устанавливать срок полезного использования (СПИ) предмета лизинга исходя из срока действия лизингового договора (к примеру, 2 года)?

      : В бухгалтерском учете срок полезного использования вы должны устанавливать, ориентируясь на предполагаемый период времени, в течение которого вы будете пользоваться предметом лизинга. Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

      А вот в налоговом учете вы должны ориентироваться на сроки, установленные Классификацией СПИ не может быть меньше минимального срока, установленного для амортизационной группы. И неважно, в течение какого времени вы планируете свое ОС использовать.

      Заплатили старому лизингополучателю, чтобы занять его место? Плату — в расход

      Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель уступил свои права и обязанности по договору нашей компании (новому лизингополучателю). Мы выплатили ему вознаграждение в размере 767 000 руб. Как учесть эту сумму в налоговом учете?

      : Вознаграждение, выплаченное вашей организацией старому лизингополучателю, — не что иное, как плата за передачу имущественных прав по договору лизинга. Ее можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но безопаснее списывать ее не сразу, а равномерно на последнее число каждого месяца в течение оставшегося срока действия договора лизинга вместе с текущими лизинговыми платежам

      Такая плата должна облагаться Поэтому уплаченная вами сумма 767 000 руб. наверняка включает в себя НДС. Если это так, то на расходы в налоговом учете вы должны списать лишь очищенную от НДС сумму — то есть 650 000 руб. А входной налог, предъявленный прежним лизингополучателем (117 000 руб.) по его счету-фактуре, можете сразу принять к вычет

      Смена лизингополучателя не отменяет повышенную амортизацию

      После подписания договора уступки прав по договору лизинга со старым лизингополучателем и получения лизингового имущества можем ли мы как новый лизингополучатель использовать повышающий коэффициент амортизации, равный 3?

      : Да, можете, но только при соблюдении ряда условий. Необходимо, чтобы возможность применения этого повышенного коэффициента предусматривалась и самим договором лизинга, и вашей учетной политико

      В налоговом учете также важно, чтобы предмет лизинга относился к амортизационным группам (то есть его срок полезного использования должен быть более

      А в бухгалтерском учете важен способ начисления амортизации. Коэффициент ускорения можно применять, только если вы начисляете амортизацию способом уменьшаемого остатк Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то в бухучете нельзя применять повышающие коэффициенты. Но особого смысла в коэффициентах нет, ведь СПИ вы устанавливаете такой, какой вам нужен.

      Субаренда не влияет на обоснованность лизинговых платежей

      Мы взяли автомобиль по договору лизинга с последующим выкупом. Балансодержатель — лизингодатель. Мы (лизингополучатель) платим за страхование автомобиля и его регистрацию в ГИБДД. Сейчас этот автомобиль мы сдали в аренду третьему лицу.
      Можем ли мы теперь списывать на налоговые расходы лизинговые платежи, платежи за страхование и амортизацию?

      : Лизинговые платежи и плата за страхование автомобиля — ваши обоснованные расходы. То, что это имущество вы передали в субаренду (сублизинг), не имеет значения.

      А вот амортизацию вы не можете учитывать в качестве расхода ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь предмет лизинга учитывается на балансе лизингодател

      Определяем бухгалтерскую стоимость выкупленного лизингового имущества

      Автомобиль приобрели по договору лизинга, он числился у нас на балансе. На дату его получения в собственность остаточная стоимость, по данным бухучета, составила 200 000 руб. В лизинговом договоре зафиксирована выкупная цена — 70 000 руб. (она не входила в общую сумму лизинговых платежей и не учитывалась в первоначальной стоимости автомобиля). По какой остаточной стоимости должен быть учтен автомобиль на балансе после его выкупа: 70 000 руб. или 200 000 руб.?

      ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

      Лучше в договоре лизинга выделить выкупную цену как самостоятельный платеж, уплачиваемый по окончании договора. Тогда не будет проблем с учетом текущих лизинговых платеже Если же выкупная стоимость не будет выделена, проверяющие могут полностью вычеркнуть лизинговые платежи из расходов и, соответственно, доначислить налог на прибыль, пени и штрафы. Ведь по мнению налоговиков, платежи в части выкупной цены списывать на текущие расходы нельзя.

      : Ни одна из указанных вами сумм не может быть остаточной стоимостью выкупленного лизингового автомобиля. Ведь вы изначально неверно определили первоначальную стоимость, не включив в нее выкупную стоимость. В то время как в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга должна быть равна цене договора лизинг Причем эта стоимость должна включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или Поэтому для определения правильной остаточной стоимости надо пересчитать первоначальную стоимость, а также всю начисленную амортизацию по автомобилю.

      Не забудьте также то, что остаточная стоимость основных средств влияет на сумму налога на имущество. Поэтому вам придется пересчитать этот налог, доплатить его вместе с пенями и сдать уточненные налоговые декларации.

      Мы выкупили менее чем за 40 000 руб. лизинговый автомобиль, который учитывался на балансе лизингодателя. Допускается ли учет данного автомобиля по дебету счета 10 в составе материально-производственных запасов в бухучете и единовременное списание в налоговом учете?

      : Да, в бухучете вы можете учесть выкупленный автомобиль на счете 10 «Материалы

      А в налоговом учете можете сразу списать стоимость выкупленного имущества на расход

      Предмет лизинга будет продан — учитывайте его как товар

      Приобретенные нами в лизинг автомобили учитывались на балансе лизингодателя. Последний лизинговый платеж, который перечислила наша организация, рассматривается в качестве выкупной стоимости. Мы планируем сразу продать эти автомобили. Можем ли мы: не учитывать автомобили на счете 01; не ставить их на учет в ГИБДД; не платить с них транспортный налог?

      : На баланс принять автомобили вы должны, ведь надо показать, что вы получили активы. Однако поскольку вы планируете сразу продать эти автомобили, их нужно отразить на счете 41 «Товары». Если вы не будете сами эксплуатировать автомобили после получения в собственность и сразу продадите их, то на учет в ГИБДД ставить не нужн Следовательно, и транспортный налог вам платить не придетс

      Наша организация приобрела автомобиль в лизинг (он находился на нашем балансе). Через 3 года действия договора лизинга мы досрочно выкупили этот автомобиль, а затем решили его продать. Получилось, что цена продажи ниже остаточной стоимости автомобиля по данным налогового учета. Можем ли мы единовременно признать убыток от продажи автомобиля в налоговом учете?

      : Это зависит от того, как вы учли автомобиль после его выкупа.

      ВАРИАНТ 1. Если выкупленный автомобиль вы учли в налоговом учете как основное средство, то сложилась следующая ситуация. Вы приобрели ОС, определили его первоначальную стоимость как сумму затрат на выкуп предмета лизинга. Затем вы продаете это ОС (независимо от того, начислили вы по нему амортизацию хотя бы раз или нет). Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Его надо учитывать для целей налогообложения равномерно в течение времени, оставшегося до истечения срока полезного использовани

      ВАРИАНТ 2. Если на дату выкупа вы уже определились, что будете продавать выкупленный автомобиль, сразу приходуете его как товар. В таком случае (независимо от выкупной стоимости автомобиля) вы продаете уже не ОС, а покупной товар. И убыток от продажи такого покупного товара можно целиком и полностью учесть при расчете налога на прибыль. В НК никаких ограничений нет: доходы от продажи товара уменьшаются на расходы, связанные с его приобретение

      Дальнейшие расходы на ремонт предмета лизинга не увеличивают его стоимость

      Выкупная цена предмета лизинга — 35 000 руб., ранее он учитывался на балансе лизингодателя. Если в дальнейшем у нас (бывшего лизингополучателя) возникнут расходы по ремонту машины, покупке запасных частей и шин, должны ли мы будем увеличить стоимость автомашины или такие расходы можно сразу списывать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете)?

      : Затраты на ремонт машины, покупку запасных частей и шин можно сразу учитывать как самостоятельные расходы независимо от того, числится ли у вас сам автомобиль в качестве ОС или нет. Увеличивать на их сумму первоначальную стоимость не нужно. Причем такое правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учет

      Налоговый учет выкупленного имущества

      Выкупили предмет лизинга, цена выкупа — 100 000 руб. без НДС. В налоговом учете его остаточная стоимость на дату выкупа — 780 000 руб. Какую стоимость брать для расчета налоговой амортизации после выкупа?

      Если вы выкупаете лизинговое оборудование для того, чтобы сразу же его продать, отражайте его как товар

      : В налоговом учете это имущество учитывается по-разному в разные периоды:

    • в период действия лизингового договора — как предмет лизинга. Его первоначальная стоимость — сумма затрат лизингодателя на его приобретени В расходах для целей налогового учета ежемесячно принимается амортизация предмета лизинга и часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации. Таким образом, остаточная стоимость лизингового имущества на дату его выкупа (в вашем случае — 780 000 руб.) в налоговом учете не имеет значения. О ней можно просто забыть. Ведь все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей, вы уже признали в расходах;
    • после выкупа предмета лизинга — как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имуществ У вас первоначальная стоимость равна выкупной цене (100 000 руб.), следовательно, выкупленное имущество вы приходуете как основное средство.
    • Наша организация заключила договор «невыкупного» лизинга на оборудование. Оно числилось на балансе лизингодателя. После окончания срока договора лизинга мы не вернули предмет лизинга, а оставили его у себя, заключив с лизингодателем договор купли-продажи. Цена оборудования — 250 000 руб. При передаче оборудования лизингодатель оформил акт приема-передачи где указал остаточную стоимость 900 000 руб. Мы оприходовали и в бухгалтерском, и в налоговом учете оборудование по договорной цене — 250 000 руб.
      Инспекция приняла за первоначальную стоимость оборудования его остаточную стоимость у лизингодателя (900 000 руб.) и доначислила нам налог на имущество. Права ли наша инспекция?

      : Ваша инспекция не права. Ведь для расчета налога на имущество должна учитываться стоимость основных средств по данным вашего бухучета, а не по данным бухучета продавца этого ОС. А в вашем бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна 250 000 руб.

      После выкупа лизинговый коэффициент применять нельзя

      Основное средство получено в собственность на основе договора лизинга. Можно ли после его выкупа продолжать начислять амортизацию по нему с повышающим лизинговым коэффициентом?

      : Нет, нельзя. Несмотря на то что основное средство получено вами в рамках договора лизинга, после выкупа этот договор уже не действует. Следовательно, такое основное средство уже нельзя рассматривать как лизинговое имущество. Поэтому и повышающие лизинговые коэффициенты амортизации применять нельз

      Мы — лизингодатель, договор лизинга заключен на 5 лет. В налоговом учете мы начисляли амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом 3. Прошел всего 1 год с даты заключения договора, но лизингополучатель хочет досрочно выкупить предмет лизинга. Не придется ли нам пересчитывать амортизацию (без учета коэффициента 3) такого досрочного выкупа?

      : Нет, начисленную ранее амортизацию вам пересчитывать не придется. Ведь вы были вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации в течение срока действия лизингового договор А перерасчет сумм амортизации, начисленной с применением повышающего коэффициента, в случае досрочного расторжения договора лизинга в Налоговом кодексе не предусмотрен. И с такой позицией согласны в Минфин

      Лизинг медтехники от НДС не освобождается

      Мы — лизингодатель, предоставили в лизинг медицинское оборудование, реализация которого освобождена от НДС — оно включено в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техник В договоре лизинга мы указали, что вся сумма договора лизинга состоит только из выкупной стоимости предмета лизинга — 3 000 000 руб. Разделения суммы на выкупную стоимость и платежи за лизинговые услуги нет. Облагается ли данная сделка НДС? Если да, то в какой части?

      : Так как в вашем случае все платежи по договору равны выкупной цене, это по сути не договор лизинга, а договор купли-продажи. Теоретически это означает, что вы можете применять освобождение по Но поскольку вы назвали свой договор именно договором лизинга, то у вас могут быть проблемы. Ведь проверяющие считают, что освобождения от обложения НДС лизинговых операций с такой медицинской техникой в Налоговом кодексе

      Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

      Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

      Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

      На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

      Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
      вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
      Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

      Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

      Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

      Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

      Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

      ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

      В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

      Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

      Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

      Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

      Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

      Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

      Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

      Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

      Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

      Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

      Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

      Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

      Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

      Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

      Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

      Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

      Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

      Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

      Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

      Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

      Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

      Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

      ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

      В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

    • «Арендные обязательства»;
    • «Задолженность по лизинговым платежам».
    • В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

      Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

      Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

      Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

      Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

      Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

      Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

      Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

      Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

      Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

      Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

      Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

      Учет у лизингодателя

      Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

      ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

      Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

      Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

      Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

      Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

      Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

      Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

      Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

      Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

      Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

      Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

      Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

      Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

      Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

      Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

      Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

      Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

      Лизингополучатель переходит на УСНО

      Нужно ли восстанавливать НДС и как учитывать предмет лизинга организации, прощающейся с общей системой налогообложения

      С января организации могли в плановом порядке перейти с общего режима на упрощенную систему, и многие компании этим воспользовались. Как известно, при переходе на УСНО требуется восстановить НДС, принятый к вычету по всем основным средства В связи с этим в нашу редакцию стали поступать вопросы от тех, кто впервые перешел на упрощенку. В частности, вопросы по поводу восстановления НДС по лизинговым платежам от лизингополучателей, имеющих лизинговые основные средства на балансе. Так нужно ли им было в конце 2019 г. восстанавливать НДС с лизинговых платежей? Ответ на этот вопрос зависит от условий договора лизинга.

      Если основное средство, являвшееся предметом лизинга, было выкуплено лизингополучателем в собственность еще до перехода на упрощенную систему, то восстанавливать НДС по нему надо в обычном порядке: пропорционально остаточной стоимости по состоянию на последний день квартала, в котором восстанавливается нало Берем остаточную стоимость своего оборудования, делим ее на первоначальную стоимость (без учета переоценок) и умножаем на сумму налога, уплаченного лизингодателю за выкуп предмета лизинга.

      Восстановление НДС с платежей лизингодателю

      Стандартный лизинговый договор предусматривает:

    • уплату аванса, который, как правило, зачитывается в счет последних лизинговых платежей;
    • уплату текущих платежей за пользование лизинговым имуществом;
    • уплату выкупной цены. По условиям договора она выплачивается:
    • полностью в конце срока действия лизингового договора;
    • в течение всего срока действия договора. В таком случае часть выкупной цены заложена в текущий платеж и, как правило, выделена в счете-фактуре.
    • С каких платежей лизингополучатель, решивший перейти на упрощенку, должен восстанавливать НДС, а с каких — нет? Поговорим об этом подробнее.

      ПЛАТЕЖ 1. Авансовые платежи, зачитываемые в счет текущих лизинговых платежей в конце срока действия договора.

      В таком случае у бывшего плательщика НДС, переходящего на упрощенку, имеется уплаченный аванс. Если он принял НДС с этого аванса к вычету, то перед переходом на УСНО такой вычет надо восстановить, ведь это по сути предоплата за еще не оказанные услуги. Несмотря на то что такое правило в НК прямо не закреплено, так считают специалисты налоговой служб

      ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

      “ В положениях п. 3 ст. 170 Кодекса не содержится прямой нормы о необходимости восстановления НДС с уплаченных авансов при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему. Вместе с тем в силу специфики исчисления НДС восстановление налога в таком случае должно происходить по аналогии с приобретенными товарами, работами и услугам То есть надо восстановить НДС, принятый к вычету при уплате авансов, в последнем квартале перед переходом на УСНО.

      Таким образом, если у лизингополучателя при переходе на упрощенную систему имеется авансовый лизинговый платеж, который будет зачтен в счет уплаты текущих лизинговых платежей уже после указанного перехода, то ему надо восстановить НДС в последнем квартале применения общей системы налогообложени

      Но что делать в дальнейшем с восстановленным НДС? В норме Налогового кодекса, говорящей о необходимости восстановления НДС при переходе на упрощенку, речь идет о восстановлении НДС с имущества, а не с уплаченных авансов. Если мы восстанавливаем НДС с остатков товаров и материалов, лежащих на складе, то восстановленный налог мы можем списать на прочие расходы при расчете налога на прибыл Но можно ли так поступить, если восстанавливается НДС с авансов?

      Здесь надо учесть одну особенность: по общему правилу суммы предоплаты не могут быть учтены в «прибыльных» расхода А в таком случае восстановленный НДС — это часть уплаченного аванса. Поэтому безопаснее не учитывать его в расходах.

      Доля импортного оборудования в сделках лизинговых компаний составила около 55%

      ПЛАТЕЖ 2. Текущие лизинговые платежи за пользование лизинговым оборудованием.

      НДС с уплаченных текущих лизинговых платежей восстанавливать не нужно. Услуги потребляются сразу, а лизингодатель предъявлял вам НДС именно со стоимости оказанных услу И вы как лизингополучатель принимали его к вычет Восстанавливать такой налог не надо, что подтверждает и Минфи

      ПЛАТЕЖ 3. Выкупная цена лизингового имущества, которая не была учтена при расчете текущих платежей.

      Эту цену вы должны заплатить в конце срока действия договора, когда ваша организация уже будет на упрощенной системе, а значит, все просто: вы ничего не платили, лизингополучатель не выставлял вам счет-фактуру, НДС к вычету вы не предъявляли. Следовательно, восстанавливать вам при переходе на УСНО нечего.

      ПЛАТЕЖ 4. Выкупная цена, включенная в текущие лизинговые платежи.

      В случае, когда выкупная цена уплачивалась ежемесячно в составе лизинговых платежей, вы имели право заявить НДС к вычет Как восстановить налог: пропорционально остаточной стоимости предмета лизинга или полностью? Этот вопрос мы адресовали специалистам налоговой службы.

      “ В рассматриваемой ситуации лизингополучатель, находясь на общем режиме, уплатил лизингодателю часть выкупной стоимости лизингового имущества, однако права собственности на это имущество он еще не получил и переходит на упрощенную систему. В таком случае ему необходимо рассматривать оплаченную часть выкупной стоимости как авансовый платеж. И следовательно, надо восстанавливать НДС с полной его суммы. Правила о пропорциональном восстановлении ранее принятого к вычету налога здесь не применим

      ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
      Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

      Известны случаи, когда плательщики налога на прибыль списывали на расходы всю сумму текущих лизинговых платежей, которая включает в себя в том числе и выкупную стоимость. И есть судебные решения, поддерживающие такую позици Если часть оплаченной выкупной стоимости вместе с платой за пользование предметом лизинга была включена в «прибыльные» расходы, то восстанавливать НДС нет смысла. Ведь оплаченная выкупная стоимость не числится в учете как аванс и не может быть в дальнейшем учтена как расход при упрощенке.

      Однако отметим, что налоговики и Минфин против того, чтобы списывать выкупную стоимость на расходы до получения права собственности на предмет лизинг

      Учет лизинговых платежей на упрощенке

      После перехода на упрощенку уплачиваемые текущие лизинговые платежи и суммы НДС по ним можно будет учесть в расходах (разумеется, если вы выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расход Также, впрочем, как и лизинговые платежи, в счет которых будут зачтены уплаченные ранее авансы.

      Но будьте внимательны: есть три важные особенности, которые надо учесть.

      ОСОБЕННОСТЬ 1. Нельзя для целей налогообложения списать один расход дважды. Поэтому при применении упрощенки в расходах можно учесть только те лизинговые платежи, суммы которых еще не были учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому при переходе на УСНО посчитайте:

    • сколько всего вы учли лизинговых платежей в «прибыльных» расходах;
    • сколько было списано в расходы амортизационных отчислений по предмету лизинга (как известно, проверяющие против амортизационной премии у лизингополучателей, поэтому о ней мы говорить не буде
    • Сложите обе эти суммы и сравните результат с общей суммой уплаченных лизингодателю текущих платежей. В некоторых случаях списанные на расходы суммы могут оказаться больше. И причин здесь может быть несколько. Например, лизингополучатели могут применять повышенный коэффициент амортизации.

      Если в расходах было учтено больше, чем сумма текущих лизинговых платежей за прошедший период, то рекомендуем не учитывать в «упрощенных» расходах часть ваших последующих платежей на ту же сумму. Ведь такие расходы обоснованными не назовешь: то, что уже учтено на общем режиме, в «упрощенные» расходы повторно списывать нельзя.

      Восстановив НДС с аванса по лизинговым платежам, вы будете себя чувствовать уютнее в налоговом плане

      К примеру, на общем режиме в расходах было учтено 300 000 руб., а общая сумма текущих платежей за тот же период (без учета НДС) составила 250 000 руб., при этом один месячный платеж по договору равен 20 000 руб. без НДС. В таком случае на общем режиме учтено на 50 000 руб. больше, чем должно было быть уплачено за пользование лизинговым ОС до перехода на УСНО. Поэтому после перехода на упрощенку лучше не учитывать в расходах платеж за январь — февраль и половину платежа за март (те же 50 000 руб.).

      А вот что делать с НДС, относящимся к суммам, признанным ранее на общем режиме? Если считать, что НДС можно учесть в расходах, только если можно признать в «упрощенных» расходах сами лизинговые платежи, то получается, что на расходы I квартала можно списать НДС в сумме, относящейся только к половине мартовского платежа, то есть 1800 руб. (10 000 руб. х 18%), из общей суммы 27 000 руб. (50 000 руб. х 3 мес. х 18%). При этом сумма НДС 25 200 руб. (27 000 – 1800 руб.), относящаяся к ранее признанным на общем режиме расходам, просто теряется упрощенцем.

      Подход этот безопасный, но вряд ли справедливый. Логичнее было бы НДС списать на расходы (все-таки этот налог поименован как самостоятельный расход у упрощенцев), однако специалисты Минфина не видят в Налоговом кодексе возможностей для этого.

      “ Лизингополучатель, перешедший с общей системы налогообложения на упрощенную, не может повторно учесть в расходах суммы, которые ранее уже были учтены при расчете налога на прибыль. Даже если эти расходы оплачиваются уже после перехода на УСНО.

      В расходах можно учесть только суммы НДС, относящиеся к тем услугам, которые сами подлежат включению в состав расходов при применении упрощенной системы. Поэтому если стоимость услуг нельзя учесть в расходах на УСНО, то и относящийся к ним НДС также в расходах не учитываетс

      В дальнейшем (в нашем примере — начиная с апреля) можно учитывать в расходах полную сумму текущих лизинговых платежей и относящийся к ним НДС.

      ОСОБЕННОСТЬ 2. Если лизинговый платеж включает в себя плату за пользование оборудованием и часть выкупной цены, то на текущие расходы до окончания срока действия договора вы можете списать только ту часть лизингового платежа, которая уплачивается за пользование оборудование

      Затраты на оплату выкупной стоимости можно будет учесть после окончания срока действия договора лизинга — в качестве расходов на приобретение основных средст

      Как видим, позиция финансового ведомства едина как для упрощенцев, так и для плательщиков налога на прибыль. Если вы не хотите спорить с проверяющими, прислушайтесь к ней.

      В случае если вы хотите поспорить и полностью списать на расходы текущий лизинговый платеж, включающий в себя часть выкупной стоимости, шанс выиграть спор у вас есть. Аргументы могут быть те же, что и у плательщиков налога на прибыль: в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга и Налоговый кодекс не ограничивает право учесть в расходах весь лизинговый платеж вне зависимости от его составляющи Однако вам придется отстаивать свои права в суде.

      ОСОБЕННОСТЬ 3. Расходы, которые были авансом оплачены на общем режиме, учитываем в расходах на упрощенке вместе с НДС, относящимся к таким платежам. К примеру, в начале срока действия договора были авансом уплачены два последних текущих лизинговых платежа. После перехода на упрощенку в течение 2 последних месяцев срока действия договора в расходах можно будет признать сумму текущего платежа и соответствующий ему НДС.

      Определение стоимости выкупаемого ОС

      В Налоговом кодексе есть несколько норм, касающихся определения первоначальной стоимости основных средств упрощенцами. При приобретении ОС на упрощенке его стоимость определяется по данным бухгалтерского учет А в переходных положениях, закрепленных в ст. 346.25 НК РФ, предлагается определить стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на УСНО, как разницу между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25

      Однако оба эти правила не подходят для лизингополучателя, перешедшего на упрощенку. Ведь в бухучете стоимость предмета лизинга сформировалась давным-давно (при его первичном получении от лизингодателя, и равна она сумме всех платежей по договору лизинга, включая и выкупную стоимост И в то же время основное средство еще не было приобретено и оплачено на общем режиме.

      Что же остается упрощенцам? Пойти по пути плательщиков налога на прибыль — они при выкупе предмета лизинга заново формируют его налоговую первоначальную стоимость, закладывая в нее выкупную

      Также по общему правилу в первоначальную стоимость можно включить и иные расходы, непосредственно связанные с выкупо

      Подтверждают такой подход и специалисты Минфина.

      “ Первоначальную стоимость основного средства — предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи, следует определить как сумму его выкупной стоимости и прочих сопутствующих этому выкупу расходов.

      В расходах стоимость такого основного средства учитывается в общем порядке, установленном при применении УСНО для учета расходов на приобретение основных средст

      КОСОЛАПОВ Александр Ильич
      Минфин России

      В первоначальную стоимость выкупленного ОС также нужно включить:

    • НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупных платеже
    • налог, восстановленный с выкупных платежей при переходе на упрощенку.
    • Пример. Восстановление при переходе на упрощенку вычетов НДС с сумм, уплаченных лизингодателю

      / условие / Лизингополучатель в январе 2019 г. получил оборудование по договору лизинга. В тот же месяц он уплатил обеспечительный авансовый платеж в сумме 306 800 руб. (260 000 руб. без НДС, НДС — 46 800 руб.), который должен быть зачтен в счет последних двух текущих лизинговых платежей. С этого аванса лизингополучатель принял к вычету НДС.

      Срок действия договора лизинга — 5 лет. Выкупная стоимость оборудования составляет 601 800 руб. (510 000 руб. без НДС, НДС — 91 800 руб.).

      Сумма ежемесячного текущего лизингового платежа составляет 153 400 руб. (130 000 руб. и НДС 23 400 руб.). Этот платеж включает в себя часть уплачиваемой выкупной стоимости в сумме 10 030 руб. (8500 без НДС, НДС — 1530 руб.). Весь НДС по текущим лизинговым платежам принимался к вычету.

      Всего за 2019 гг. уплачено лизингополучателю 24 текущих лизинговых платежа на общую сумму 3 681 600 руб. (130 000 руб. х 24 мес. = 3 120 000 руб. без НДС, НДС — 561 600 руб.), из них в счет оплаты выкупной стоимости оборудования перечислено 240 720 руб. (8500 руб. х 24 мес. = 204 000 руб. без НДС, НДС — 36 720 руб.).

      Кроме того, в декабре 2019 г. уплачен текущий лизинговый платеж за январь 2019 г. в сумме 153 400 руб. (130 000 руб., НДС — 23 400 руб.). НДС с него принят к вычету.

      С 1 января 2019 г. лизингополучатель перешел на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

      / решение / В IV квартале 2019 г. лизингополучателю надо восстановить несколько сумм НДС, предъявленных ранее к вычету по платежам лизингодателю.

      Вид платежа Сумма платежа без НДС, руб. Сумма восстанавливаемого НДС, руб.
      Обеспечительный авансовый платеж 260 000 46 800
      Текущие лизинговые платежи за период с января 2019 г. по декабрь 2019 г., всего
      В том числе:
      3 120 000 Х
      204 000 36 720
      • плата за пользование оборудованием
      2 916 000
      Платеж за январь 2019 г., всего
      В том числе:
      130 000 Х
      • сумма, перечисленная в счет оплаты выкупной стоимости;
      8 500 1 530
      121 500 21 870
      Итого 106 920

      Восстановленный НДС нельзя учесть при расчете налога на прибыль за 2019 г. Ведь весь он относится к авансовым платежам.

      При применении упрощенной системы налогообложения лизингополучатель:

    • в январе 2019 г. может включить в расходы уплаченный в декабре 2019 г. лизинговый платеж (без учета части, перечисленной в счет оплаты выкупной стоимости) в сумме 121 500 руб., а также относящийся к нему НДС в сумме 21 870 руб. В дальнейшем ежемесячные текущие лизинговые платежи будут признаваться в расходах в такой же сумме — разумеется, если они будут полностью уплачены. И в конце срока действия лизингового договора в расходах можно будет учесть суммы платежей, в счет которых будет зачтен аванс, уплаченный при заключении договора;
    • в конце срока действия договора (после выкупа оборудования) первоначальная стоимость ОС составит 601 800 руб. ((8500 руб. + НДС в сумме 1530 руб.) х 60 мес.). Ее можно будет списать на расходы как стоимость ОС в общем порядке, предусмотренном для упрощенце

    Так, если оборудование будет выкуплено в декабре 2017 г., то в этом же месяце можно будет учесть всю его выкупную стоимость в расходах. Если документы на передачу оборудования будут подписаны, к примеру, в январе 2018 г., то в расходы выкупную стоимость надо будет относить равномерно в течение 2018 г.

    В бухгалтерском учете лизингополучатель, перешедший на упрощенку, продолжает начислять амортизацию в прежнем порядке. Изменяться первоначальная стоимость основного средства не должна — ни в связи с переходом на упрощенку, ни в связи с последующим выкупом предмета лизинга. Не забудьте только, что после выкупа оборудования при его амортизации уже нельзя применять повышающий лизинговый коэффициент. Поэтому если часть первоначальной стоимости к тому времени будет еще несамортизирована, то надо будет применять обычную норму амортизации.

    А если после прочтения этой статьи вы обнаружили ошибки в своем «прибыльном» учете или НДС-учете, не огорчайтесь. Даже если вы уже сдали декларацию в ИФНС, можно подать уточненную. Только если в результате ошибки сумма налога была занижена, не забудьте предварительно самостоятельно рассчитать необходимую сумму его доплаты и соответствующую сумму пени. Уплатите эти суммы и лишь потом представляйте уточненку в инспекци

    Читайте так же:  Штраф за просроченный паспорт как избежать